虚开增值税专用发票的历史演变 作者：刘新勇律师     时间：2025-12-16    来源：互联网

虚开增值税专用发票的演变与我国增值税税制、发票管理与刑事立法同步推进，大致可分为五个阶段，核心脉络是从粗放式虚开、重刑打击，逐步走向精准监管、法理细化。

一、虚开增值税专用发票的演变阶段

1、1994年税制改革前的法律空白

●1979年刑法框架：当时我国尚未建立增值税制度，刑法中仅设有偷税罪、抗税罪及伪造税票罪，无专门针对增值税发票犯罪的条款。

●手工开票监管漏洞：1994年增值税制度推行初期，采用手工开票方式，缺乏有效监管手段，为虚开行为提供了空间。

2、1994-1995年：司法解释与单行刑法横空出世

●司法解释入罪（1994年）：

最高法、最高检联合发布《关于办理伪造、倒卖、盗窃发票刑事案件适用法律的规定》，将虚开增值税专用发票行为以投机倒把罪论处（虚开税额累计1万元以上即可入罪）。

●单行刑法设立（1995年）：

全国人大常委会通过《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》，首次设立虚开增值税专用发票罪，最高可判处死刑，凸显立法者打击骗税行为、保护新税制的决心。

3、1997年刑法典化与司法细化（纳入法典、重刑威慑）

●纳入刑法典：

1997年修订刑法时，将单行刑法内容吸收至第二百零五条，列为危害税收征管罪的核心罪名，保留死刑条款。

●司法解释明确标准：

1996年最高法发布司法解释（法发〔1996〕30号），细化定罪标准（如虚开税款1万元或致使国家税款被骗5000元即可入罪），并明确“无货虚开”“有货虚开”等行为类型。

4、2011年刑法修正案（八）：废除死刑与罪责调整

●废除死刑：

因刑事政策调整，取消虚开增值税专用发票罪的死刑条款，最高刑改为无期徒刑。

●增设虚开发票罪：

针对普通发票的虚开行为增设第二百零五条之一（虚开发票罪），最高刑期7年，体现对增值税专用发票与普通发票的区别保护。

5、2018年以降：司法实践的目的限缩与政策缓和

●目的犯导向：

2024年“两高”《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》第十条明确，不以骗税为目的的虚开（如虚增业绩）可不按本罪论处，强调“造成税款损失”是本质危害。

●量刑标准现代化：

2018年最高法通知（法〔2018〕226号）废止旧量刑标准，参照骗取出口退税罪标准（税额5万/50万/250万对应三档刑期），解决原标准过严导致的量刑失衡问题。

二、立法与司法解释的核心演变

1、入罪与罪名确立：1995年单行刑法首次将虚开增值税专用发票单独设罪，解决了早期以投机倒把罪等定罪的困境；1997年《刑法》第205条将其纳入“危害税收征管罪”，形成稳定的罪名体系。

2、量刑调整：1995年设死刑，2011年《刑法修正案（八）》取消死刑，体现宽严相济的刑事政策；2024年新解释进一步细化数额标准与量刑档次，区分是否具有骗取抵扣税款目的，避免客观归罪。

3、行为类型与认定标准：1996年解释列举“为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开”四种行为；2024年解释扩大范围，将“没有实际业务”纳入，同时强调实质危害性，为善意取得、有真实交易但开票主体不符等情形提供更清晰的裁判指引。

作者：刘新勇律师，河北三和时代律师事务所合伙人，执业十余年，高级企业合规师，具有证券、基金从业资格。

主要研究领域涉税刑事犯罪、房产纠纷、合同纠纷、公司法，联系电话：15127175388（同微信）。

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